我市小规模纳税人中的小微企业免税优惠等相关填报规则

2016-06-20 深圳南山国税 深圳南山国税

一、小微企业税收优惠的有关规定

(一)政策规定

1.《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》(2016年第23号,以下简称“总局23号公告”)第六条其他纳税事项第二款规定,增值税小规模纳税人应分别核算销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产的销售额。增值税小规模纳税人销售货物,提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元(按季纳税9万元,含本数,下同),销售服务、无形资产月销售额不超过3万元(按季纳税9万元)的,自2016年5月1日起至2017年12月31日,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。适用增值税差额征收政策的增值税小规模纳税人,按差额前的季度销售额不超过9万元的,享受免征增值税政策。

2.总局23号公告第六条其他纳税事项第三款规定,按季纳税的试点增值税小规模纳税人,2016年7月纳税申报时,申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中,销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元,销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

(二)兼有销售货物、提供加工、修理修配劳务和销售服务、无形资产的小规模纳税人享受免征小微企业增值税优惠的规定

自2016年5月1日起,我市增值税小规模纳税人(以下简称小规模纳税人),可按销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额,和销售服务、无形资产分别享受小微企业按季9万免增值税的优惠。

由于营改增试点政策自2016年5月1日起执行,原地税营业税纳税人2016年4月属期发生的营业税应税销售额仍在原地税主管税务机关申报。2016年5月1日后,按季纳税申报的原营业税纳税人过渡到试点小规模纳税人后,2016年7月纳税申报时,申报的2016年5月、6月增值税应税销售额中,销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额不超过6万元,销售服务、无形资产的销售额不超过6万元的,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

对2016年5月1日前,已在国税登记兼有销售货物、提供加工、修理修配劳务和销售服务的小规模纳税人2016年7月纳税申报时,申报的2016年4月、5月、6月增值税应税销售额中,销售货物,提供加工、修理修配劳务的销售额不超过9万元的,销售服务、无形资产的销售额不超过9万元的,可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。

二、小规模纳税人申报表填报的有关规定

(一)小微企业免税销售额的填报

小微企业(增值税小规模纳税人中的企业和非企业性单位)销售货物,提供加工、修理修配劳务季度销售额不超过9万元(不包括其他增值税免税政策,下同)或销售服务、无形资产季度销售额不超过9万元的,免税销售额在《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》(以下简称申报表)第10栏“小微企业免税销售额”“货物及劳务或服务、不动产和无形资产”列填报。免税额根据第10栏“小微企业免税销售额”和征收率计算在《申报表》第18栏“小微企业免税额”“货物及劳务或服务、不动产和无形资产”列填报。

小微企业销售货物、提供加工、修理修配劳务或销售服务、无形资产,季度销售额分别不超过9万元的,《申报表》“货物及劳务或服务、不动产和无形资产”列第10栏“小微企业免税销售额”应根据全部“应征增值税不含税销售额”减去第2栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”的差额填列。

《申报表》“货物及劳务或服务、不动产和无形资产”列第5栏“税务机关代开的增值税专用发票销售不动产不含税销售额”不在小微企业免税销售额扣减范围内。小规模纳税人销售不动产的不含税销售额不属小微企业增值税免税范围。

(二)小规模纳税人发生差额扣除业务的填报

小规模纳税人若发生差额扣除业务,其扣除额根据应税行为(3%征收率)或(5%征收率),分别填在《申报表》附列资料表的相应栏次,《申报表》附列资料表第8栏和第16栏“不含税销售额”是扣除后的不含税销售额。由于差额代开专票是全额缴税,因此小规模纳税人填报《申报表》第2栏和第5栏“税务机关代开的增值税专用发票不含税销售额”时填写扣除前的不含税销售额。

(三)个体户出租住房的填报

个体户出租住房减征3.5%的税额,无需填报《增值税减免税申报明细表》。



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